Vorsteuerabzug und Teilbefreiung
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Ein Unternehmen, das sowohl steuerpflichtige als auch steuerbefreite Leistungen erbringt, kann nur die den steuerpflichtigen Leistungen zuzurechnende Vorsteuer zurückfordern. Vorsteuer, die steuerbefreiten Leistungen zuzurechnen ist, ist nur abziehbar, wenn die steuerbefreiten Leistungen unter die De-minimis-Regel oder unter die Liste in regulation 33 der GST (General) Regulations fallen. Diese Liste umfasst bestimmte Finanzleistungen an Personen im Ausland oder an Steuerpflichtige.1 Für ein DPT-Unternehmen bedeutet das: Die steuerbefreite Lieferung von Token an Kunden in Singapur sperrt den Abzug eines anteiligen Teils der Vorsteuer auf Gemeinkosten. Dieselbe Lieferung an Kunden im Ausland unterliegt dem Nullsatz und erlaubt den Abzug.
Der Leitfaden bestätigt, dass steuerbefreite DPT-Lieferungen dem Nullsatz unterliegen können, wenn sie vertraglich an eine außerhalb Singapurs ansässige Person erbracht werden, die unmittelbar einer Person im Ausland oder einer GST-registrierten Person in Singapur zugutekommt, sofern sich der Empfänger bei Erbringung der Leistung nicht in Singapur aufhält.2 Die Ansässigkeit bestimmt sich nach den allgemeinen Regeln. Lässt sie sich nicht vernünftigerweise überprüfen, erlaubt der Leitfaden Ersatzindizien: mindestens zwei einander nicht widersprechende Nachweise aus Zahlungs-, Wohnsitz- und Zugriffsindikatoren. Fehlen sie, wird vermutet, dass der Kunde in Singapur ansässig ist. Der Ansatz über Ersatzindizien ist ein Zugeständnis an die Wirklichkeit, dass Börsen nicht immer wissen, wo sich ein Wallet-Inhaber befindet. Er begründet eine Pflicht zur Datenerhebung, die sich mit der in Teil L, Kapitel II beschriebenen Kundensorgfaltsprüfung überschneidet. Die KYC-Akte sollte Nachweise zur Ansässigkeit in einer Form erfassen, die das GST-Team verwenden kann.
Anmerkungen
- Goods and Services Tax (General) Regulations, regs 28 (De-minimis-Regel), 29–30 (Aufteilung) und 33 (steuerbefreite Leistungen, die für Vorsteuerzwecke als steuerpflichtig gelten). ↩
- IRAS, e-Tax Guide GST: Digital Payment Tokens, dritte Auflage, 30. Januar 2026, Abschnitt zum Nullsatz (Leistungen an außerhalb Singapurs ansässige Personen) und zur Bestimmung der Ansässigkeit einschließlich Ersatzindizien. ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Artikel ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Er gibt die Rechtslage zum Stand Oktober 2026 wieder.