Reverse Charge und der Schweizer Leistungserbringer
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Seit dem 1. Januar 2020 wendet Singapur ein Reverse-Charge-Verfahren auf importierte Dienstleistungen an, die Unternehmen ohne vollen Vorsteuerabzug beziehen. Am 1. Januar 2023 wurde das Verfahren auf importierte Waren von geringem Wert ausgedehnt. Ein singapurisches Unternehmen, das steuerbefreite DPT-Leistungen erbringt und Dienstleistungen von ausländischen Anbietern bezieht (Cloud-Hosting, Blockchain-Analytics, Rechtsberatung aus Zürich), muss GST auf diese Dienstleistungen so abrechnen, als hätte es sie an sich selbst erbracht. Es kann diese GST nur im Umfang seiner steuerpflichtigen Nutzung zurückfordern.1 Der Leitfaden weist ausdrücklich darauf hin, dass teilweise steuerbefreite DPT-Unternehmen dem Reverse-Charge-Verfahren unterliegen können.2 Bei einer singapurischen Börse, die viel für ausländische Software und Beratung ausgibt, kann die GST aus dem Reverse-Charge-Verfahren zu den größeren Steuerkosten gehören.
Der Schweizer Leistungserbringer ist von der anderen Seite betroffen. Eine Zürcher Anwaltskanzlei oder ein Zuger Softwareunternehmen, das Dienstleistungen an ein singapurisches Unternehmen erbringt, hat keine GST-Pflichten in Singapur, denn der singapurische Kunde rechnet die Steuer im Reverse-Charge-Verfahren ab. Anders liegt es bei einem Schweizer Anbieter digitaler Dienstleistungen an private Verbraucher in Singapur. Das Registrierungsregime für ausländische Anbieter (overseas vendor registration) wurde am 1. Januar 2020 für digitale Dienstleistungen eingeführt und am 1. Januar 2023 auf alle Ferndienstleistungen und Waren von geringem Wert ausgedehnt. Danach muss sich ein ausländischer Anbieter, dessen weltweiter Umsatz 1 Million S$ und dessen Leistungen an Verbraucher in Singapur 100.000 S$ übersteigen, für die singapurische GST registrieren und sie berechnen.3 Ein Schweizer Anbieter von Wallet-Software, der Abonnements an Privatpersonen in Singapur verkauft, fällt unter dieses Regime. Eine Schweizer Börse, die Token an Privatpersonen in Singapur verkauft, erbringt steuerbefreite Leistungen und muss sich dafür nicht registrieren. Ihre Gebühren für Dienstleistungen sind jedoch steuerpflichtige Ferndienstleistungen und zählen zur Schwelle.
Grenzüberschreitende Perspektive
Eine Zuger Gesellschaft, die Analytics-Software an einen singapurischen DPT-Lizenznehmer liefert, stellt ohne singapurische GST in Rechnung. Der Lizenznehmer veranlagt im Reverse-Charge-Verfahren selbst 9 Prozent und fordert nur den Anteil der steuerpflichtigen Nutzung zurück. Die Zuger Gesellschaft muss dennoch die Schweizer Mehrwertsteuer bedenken: Eine Dienstleistung an einen ausländischen unternehmerischen Empfänger wird nach Art. 8 Abs. 1 MWSTG am Ort des Empfängers besteuert und liegt daher außerhalb der Schweizer Mehrwertsteuer. Verkauft dieselbe Zuger Gesellschaft die Software an Verbraucher in Singapur, muss sie sich im singapurischen Regime für ausländische Anbieter registrieren, sobald ihre Verkäufe an Verbraucher in Singapur 100.000 S$ übersteigen. Die Folgen elektronischer Dienstleistungen an Verbraucher für die Schweizer Mehrwertsteuer richten sich nach Art. 10 MWSTG. Die beiden Systeme spiegeln einander, und bei richtiger Anwendung der Regeln besteuert keines dieselbe Leistung doppelt.
Anmerkungen
- Goods and Services Tax Act 1993, s. 14 (Reverse Charge auf importierte Dienstleistungen und Waren von geringem Wert), in der mit Wirkung zum 1. Januar 2020 und 1. Januar 2023 geänderten Fassung. Siehe auch IRAS, e-Tax Guide GST: Taxing imported services by way of reverse charge, aktuelle Auflage. ↩
- IRAS, e-Tax Guide GST: Digital Payment Tokens, dritte Auflage, 30. Januar 2026, Rn. 12.3 (Reverse Charge für teilweise steuerbefreite Unternehmen, die Dienstleistungen von ausländischen Anbietern beziehen). ↩
- Goods and Services Tax Act 1993, s. 14A und Seventh Schedule (Registrierungsregime für ausländische Anbieter). ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Artikel ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Er gibt die Rechtslage zum Stand Oktober 2026 wieder.